В бухгалтерии имеется специфический перечень , сугубо профессиональный план счетов, по которому специалисты ведут учет движения средств в организации . При этом 99 из них отражают хозяйственные операции на предприятии, поэтому названы основными.
11 регистров используют финансисты, чтобы передать дополнительную информацию, эту роль предназначено играть забалансовым счетам . На них нельзя увидеть в каком финансовом состоянии находится фирма или её производственный участок, данные с этого инструмента не входят в формирование балансового отчета, поэтому и названы – за балансом .
Определение забалансового счета 009
Обычно учет на финансовых регистрах ведется двойной записью
. С одной стороны указывают поступление средств или дебет. Эта же сумма имеет свой кредит в другом счете. То есть четкое отражение движения денег: Дебет/ Кредит = сумма.
В забалансовом счете тоже существует дебет и кредит . Особенность в том, что записи ведут с односторонней проводкой. В этом случае нет необходимости одновременного отражения одного и того же цифрового значения в приходе одного счета и расходе другого.
На счете 009 можно увидеть все операции по выданным средствам , там обозначают, чем обеспечены обязательства, как происходят платежи. Этим забалансовым инструментом обобщена информация о ценностях, которыми временно распоряжается организация, они находятся у неё на хранении или в переработке.
В забалансовых счетах ведется постоянная корректировка со стороны законодательных распоряжений. Они созданы для более эффективного, досконального учета. Юридическая терминология бухучета предполагает, что в активе баланса должны быть показаны собственные владения предприятия. Но организации часто используют чужие средства.
Кредиторы потребовали создать особый учет, чтобы удобней вести расчет ликвидных покрытий с кредитными задолженностями. Они предложили отделить собственность предприятия от непринадлежащего им имущества, где первое указывают в балансовом активе, второе остаётся вне баланса.
Так появился счет 009 с названием «Обеспечение обязательств и платежей выданные », где показывают списание заёмных средств по их погашению . На данном регистре ведут учет каждого выданного обеспечения .
Нормативная регламентация
Объекты бухучета забалансовых счетов, как и основные, наделены законодательным регулированием по четырехуровневой системе .
Регламентация осуществляется законодательными документами:
- Следует учесть, что принятый в 1996 году ФЗ №129 в 2011 утратил силу, вместо него утвержден и действует ФЗ №402 от 6 декабря 2011 г. В нём указаны основные требования по ведению документации. Закон определил, что имущество, принадлежащее компании должно учитываться отдельно от чужих материальных средств, для них введен забалансный учет.
- Налоговым кодексом в ч.2 в последней редакции от 2018 г., эта часть состоит из 2 разделов, в них включены 275 статьи, регулирующих порядок налогообложения.
- Гражданским кодексом, который указывает на права и обязанности сторон, связанных договорами с арендой, комиссиями по ним, а в главе 23 обозначает исполнение по обеспечению взятых обязательств. В статье 329 ГК РФ утверждено, что обязательства обеспечиваются неустойками, залогами, поручительствами, задатками – любым способом, не противоречащим закону и соглашению.
- На 4 законодательном уровне указано, как вести учетную политику внутри хозяйствующего объекта.
Нормативный статус по ведению бухгалтерских счетов и отчетности определил Приказ Минфина России №34н от 1998 г. Опубликованные положения были отредактированы в апреле 2018 г., где Минфин разъяснил учет забалансовых счетов .
Типовая корреспонденция с примерами
Счет 009 предоставляет разную информацию, к примеру, что третьи лица, поручившиеся за организацию, гарантируют её контрагенту надежность предприятия. На этом регистре указывают о выданном имуществе под залог.
Предоставление гарантии сторонней фирмой записывают в дебете счета 009, она свидетельствует, что если в компании возникнут финансовые проблемы, партнеру будет выдана своеобразная страховка по возврату сумм. Кроме этого, подобными действиями подчеркивается значимость организации в сфере бизнеса, её деловая репутация.
Когда передаётся собственность в виде денежного эквивалента, предстоит выполнить проводки:
- дебетируют по счетам, отражающим расчет с контрагентом;
- кредитуют с 51 или 52 регистром;
- в дебете 009 отражают сумму, в размере которой совершена операция.
Если заложена недвижимость, другое имущество, в независимости от места его нахождения, оно не исчезает с баланса владельца, при этом параллельно указывают данный факт в дебете счета 009, отсюда будет произведено списание после возвращения средств.
Бухгалтерская проводка на примере полученного займа по варранту или свидетельству о залоге:
- 51/66 – выданный банком и полученный заёмщиком кредит, в качестве залога учли товар на складе предприятия;
- в кредите 008 отразили сумму из квитанции о принятых на хранение ценностях, информация передана кредитору, она документально подтверждена, служит обеспечением возврата денег;
- в дебете 009 записывают, какую сумму предоставили финансовому учреждению в виде залогового свидетельства вместе с варрантом.
Если кредит еще не погашен, а заложенный товар продали:
- 62/90-1 – отражают выручку от реализации;
- 90-3/68 – начисляют НДС от дохода за проданное имущество;
- 90-2/41-1 – списывают фактическую стоимость продукции;
- 66/62 – переводят долговые обязательства под залогом, где произошла разница между фактической продажей и залоговым свидетельством;
- в кредите 009 фиксируют складское свидетельство, переданное новому владельцу.
С помощью забалансовых счетов аналитического характера приведен в порядок учет по движению материальных ценностей, не принадлежащих хозяину предприятия, но он ими пользуется и распоряжается. Этот финансовый инструмент принял на себя ведение общей информации о наличии посторонних организации средств.
Счет 08 «Вложения во необоротные активы» используют для обобщения сведений об основных средствах, нематериальных активах, финансовых вложениях, переводимых в основное стадо подросших животных и другом имуществе, цена которого не до конца сформирована или не выполнены все условия для ввода в эксплуатацию.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяют для сбора информации о затратах на активы, которые в будущем, после полного формирования цены, будут приняты к учету в качестве:
- основных средств (ОС) - сч. 01;
- интеллектуальной собственности - нематериальных активов (НМА), не имеющих материально-вещественной формы, используемых в хозяйственной деятельности для получения прибыли, сроком службы более года (патенты, ноу-хау, программные продукты и т.д.) - сч. 04;
- продуктивного стада животных - сч. 01;
- доходных вложений - сч. 03.
Счет 08 является активным, то есть по дебету отражают рост вложений, по кредиту - уменьшение (принятие к учету в качестве основных средств или НМА, перевод животных во взрослое стадо, выбытие).
Стоимость приобретаемого имущества и затраты на его монтаж и установку записывают в Дт сч. 08 без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт 08) и сумму НДС (в Дт 19).
Внимание! На счете учитывают только имущество, не готовое к использованию в хозяйственной деятельности. Как только объект готов к использованию, а стоимость имущества сформирована, необходимо списать его на соответствующие счета (01, 03, 04). Если этого не сделать вовремя, у налоговой службы могут возникнуть вопросы к организации, так как это влечет за собой неправильное исчисление (недоначиление) сумм по налогу на имущество .
Используемые субсчета
В зависимости от вида деятельности предприятия к сч. 08 открывают субсчета:
08/1 - для сбора информации об инвестирования в земельные участки;
08/2 - для объектов природопользования;
08/3 - для вновь создаваемых ОС - собираются все расходы, связанные с доведением имущества до рабочего состояния: установка, доставка, строительные материалы и комплектующие, услуги строительных фирм, комиссия посредникам, то есть то, что списывается со счета 07 «Оборудование к установке», а также строительство объектов собственными силами;
08/4 - для приобретаемых ОС - покупка активов, не нуждающихся в установке (автомобили, сельскохозяйственная спецтехника, вычислительная техника, инвентарь и хозпринадлежности);
08/5 - для приобретаемых НМА;
08/6 - для объектов животноводства (молодых животных), переводимых в основное стадо;
08/7 - для объектов животноводства (взрослых животных), принимаемых к учету в основное стадо;
08/8 - для научных работ.
Нормативная база
Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.
Основные операции
1 Приобретение ОС
Покупка внеоборотного ОС отражается проводками:
Дт 08 Кт 60 - учтено купленное ОС (договорная цена без НДС), а также расходы на транспортировку, наладку, хранение по договорам со сторонними организациями - по каждой операции оформляют отдельную проводку;
Дт 19 Кт 60 - выделен НДС;
Дт 68 Кт 19 - возмещен НДС.
2 Создание актива собственными силами (полностью или частично)
Дт 08 Кт 23 - приняты в качестве внеоборотных средств расходы вспомогательных цехов;
Дт 08 Кт 10 (70, 69) - приняты в качестве внеоборотных ОС расходы на материалы и зарплату сотрудников, занятых в создании имущества.
3 Безвозмездное поступление
Возможно 2 варианта:
Дт 08 Кт 76 - дарение имущества:
Дт 08 Кт 98/2- принятие объекта ОС к учету в результате проведенной инвентаризации.
Внимание! Бесплатно полученное имущество принимается к учету по цене, по которой оно обычно продается на конкурентном рынке (рыночная стоимость).
4 Внесение учредителем в качестве вклада в УК
Дт 08 Кт 75 - приняты активы в качестве вклада учредителя в УК.
5 Поступление оборудования, нуждающегося в установке
Дт 08 Кт 07 - принято в качестве вложений во внеоборотные средства оборудование, готовое к монтажу.
6 Перевод животных во взрослое стадо
Дт 08/6 Кт 11 - принята к учету стоимость подросших животных;
Дт 07 Кт 08/6 - увеличена стоимость основного стада.
7 Ввод имущества в эксплуатацию
Дт 01 (03, 04) Кт 08 - принятие актива к учету в качестве ОС (доходного вложения, НМА).
Внимание! Как правило, имущество, покупаемое у поставщиков, полностью готово к эксплуатации, и его списывают со сч. 08 на сч. 01 (03, 04) сразу после оформления сделки. Если же строительство (создание) ведется организацией самостоятельно, стоимость объекта может копиться на Дт 08 в течение продолжительного времени. Как правило, сальдо счета на конец периода представляет собой остатки по не до конца сформированным активам, создаваемым собственными силами.
Внеоборотные активы - основное имущество предприятия, которое впоследствии будет распределено на другие учета. Здесь же собираются все данные не только о стоимости ОС и НМА, но и расходы по их приобретению. Счет 08 08 предназначен как раз для таких целей. Рассмотрим подробно его характеристику и значение в системе учета
Состав внеоборотных активов
К имущественным правам данной группы относят и нематериальные активы, которые планируется использовать на предприятии более года. Ее составляют:
- ОС, принадлежащие предприятию и участвующие в производственном процессе. При этом на протяжении долгого времени имущество не теряет своей натурально-вещественной формы.
- Инвестиции долгосрочного характера и в виде капитала.
- Любые формы НМА.
- Прочие внеоборотные активы.
Имущество предприятия, относящееся к этой категории средств, занимает ведущее место в деятельности предприятия, особенно в производственных циклах. В течение периода его использования стоимость постепенно переносится на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.
Различают активную и пассивную часть внеоборотных активов. К первой категории относят наиболее подвижные и динамичные средства. Например, промышленное оборудование, служебные машины. Ко второй группе принадлежат объекты недвижимости: сооружения и здания, которые создают начальные условия для работы сотрудников предприятия.
Счет 08 08 и его предназначение
С понятием внеоборотных активов разобрались, только вот осталось непонятно: зачем нужен для них отдельный счет, если уже созданы 01 и 04? Чтобы понять суть вопроса, вспомним правила приема к учету ОС и НМА.
Согласно требованиям ПБУ, бухгалтер должен отразить на счете основные средства и НМА по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на их приобретение. Нередко случается так, что информация обо всех суммах поступает не сразу. Здесь и возникает необходимость открыть бухгалтерский счет 08, который будет собирать данные о статьях расходов на приобретение имущества. Как только бухгалтерия учтет все суммы и имущество будет готово к вводу в эксплуатацию, информацию можно списывать на основной счет 01 или 04.
Структура счета
08 счет бухгалтерского учета - активный, т. к. на нем собирается информация о средствах предприятия. Все соответствующие затраты на приобретение имущества отражены в дебете. При списании суммы показывают в кредите счета. На конец отчетного месяца может образоваться дебетовое сальдо. Как правило, это суммы расходов на объекты и ОС, которые не были введены в эксплуатацию. При отсутствии остатка счет закрывают.
Сальдо по дебету при его наличии должно быть отражено в финансовой отчетности. Счет 08 в балансе входит в строку 1190, которая характеризует величину прочих внеоборотных активов.
Аналитический учет
Для объединения расходов схожего характера в группы и систематизации бухгалтерского учета дополнительно открывают субсчета первого уровня, на которых отражают информацию о затратах на:
- 08.1 - приобретение участков земли;
- 08.2 - покупку объектов природопользования;
- 08.3 - строительство объектов ОС;
- 08.4 - покупку отдельных ОС по категориям;
- 08.5 - приобретение НМА;
- 08.6 - перевод скота из одного стада в другое;
- 08.7 - приобретение взрослого скота;
- 08.8 - выполнение научных исследований, проведение опытов, результаты которых будут использованы в дальнейшем на предприятии.
При необходимости могут быть открыты другие аналитические счета схожего характера.
Поступление внеоборотных активов
Чаще всего предприятие приобретает имущество через договор купли-продажи. В этом случае алгоритм принятия его на учет понятен: нужно собрать все расходы на счете 08, а затем списать их при вводе в эксплуатацию на основные счета. Но существуют и другие способы, при которых активы переходят во владение предприятия. В основном это результат бартера или вклада в начальный капитал, нередки и безвозмездные поступления.
Для каждого способа получения имущества определен способ принятия на учет 08 счета и метод расчета первоначальной стоимости. При совершении акта дарения оформляется соответствующий договор, в котором указана рыночная стоимость на передаваемые объекты. Это и будет та сумма, которую следует отразить проводкой Дт 08 Кт 98 «Безвозмездные поступления».
Вклад в капитал и передача товаров для нужд предприятия
Если один из учредителей предприятия совершает взнос в в виде основных средств или нематериальных активов, их следует принимать на учет, основываясь на следующих правилах:
- Оценку поступающих активов производить, согласовав с участниками ОО или АО. При этом стоимость имущества не должна превышать рыночную.
- После определения суммы первоначальной стоимости провести контировку Дт 08 Кт 75.
Таким образом, к учету на счет 08 основные средства от учредителей были приняты. Информация будет храниться в дебете до тех пор, пока имущество не примут в эксплуатацию.
Товары или готовая продукция, передаваемые внутри предприятия для осуществления его нужд, учитывают по фактической стоимости, сумму которой можно найти на счетах 41 или 43. Проводка выглядит так: Дт 08 Кт 43 (41).
Договор мены
Принятие на учет имущества, поступившего после бартера, отличается в зависимости от условий его проведения. Так, если обе стороны признают объекты мены равноценными, то никаких дополнительных обязательств они на себя не берут. Доплата не требуется, но какую сумму записывать в счет 08 08 при поступлении актива? В данном случае в качестве первоначальной цены выступает рыночная стоимость выбывающего для мены имущества. При невозможности ее определения, используют показатель возможной цены приобретения поступающего имущества.
После согласования условий бартерной сделки между предприятиями приобретенные активы еще нельзя считать своей собственностью. Право на владение переходит после выполнения обязательств каждым из контрагентов. До этого момента суммы принимают на учет на забалансовый счет 002. После выполнения всех пунктов договора и получения имущественных прав бухгалтер списывает суммы в Кт 002.
Дальнейшее оформление прихода осуществляется согласно обычному порядку приема ОС или НМА:
- Дт 08 Кт 60 - учтена сумма поступающего ОС (сумма без НДС).
- Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по приобретенному имуществу.
- Дт 01 Кт 08 - объект введен в эксплуатацию и принят к учету.
Счет 08 08: типовые проводки
Изучив особенности определения первоначальной стоимости активов и приема их на учет, рассмотрим основные контировки:
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 08.1 | 10 | Учтены расходы на материалы по приобретению участка земли |
| 08.4 | 75.1 | Приняты НМА от учредителей в качестве вклада в начальный капитал |
| 08 | 02 | Начислены суммы амортизации ОС |
| 08.3 | 10 | Списаны на стоимость ОС материалы, использованные при строительстве |
| 08.6 | 11 | Молодняк скота перевели во взрослое стадо |
| 08.8 | 70 | В расходы на разработку инноваций включена заработная плата научных сотрудников |
| 08.8 | 08.3 | Передано на консервацию оборудование |
| 08 | 19 | В расходы по приобретению ОС включен НДС, уплаченный с него и не возмещаемый государством |
| 08 | 60 | К оплате приняты счета от поставщиков за приобретенное имущество |
| 08 | 66 | Учтены проценты, начисленные за использование краткосрочных кредитов на покупку ОС и НМА |
| 08 | 69 | Начислены страховые выплаты работникам, занимающимся созданием НМА |
| 08 | 80 | Получены активы в качестве вклада в совместную деятельность |
| 08 | 98.2 | По рыночной стоимости приняты на учет безвозмездно полученные активы |
| 08 | 86 | Получено имущество в виде инвестиций |
08 счет бухгалтерского учета по кредиту отражает суммы списания имущества при:
- введении его в эксплуатацию;
- потерях в результате ЧП;
- недостачах, выявленных после инвентаризации;
- продаже или частичной ликвидации.
Показатели внеоборотных активов главным образом характеризуют деятельность предприятия. От верности расчета первоначальной стоимости имущества зависит дальнейшая организация учета ОС и НМА. Счет 08 как раз-таки создан для сбора необходимой информации о поступающих активах, чтобы максимально полно отразить все виды расходов на их приобретение.
Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.
Общий порядок учета
На счете 008 вы должны учесть сумму гарантий, которые вы получили от других организаций в обеспечение:
- выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата или займа и т. п.);
- оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.
Например, если вы получили гарантию от другой организации об оплате полученной вами партии товаров стоимостью 100 000 рублей, на счете 008 вы должны учесть такую же сумму.
На сумму полученной гарантии сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 008
– получена гарантия от сторонней организации.
После того как вы выполнили обязательство, под которое вами была получена гарантия другой организации (оплатили полученный товар, погасили кредит или заем), сумму гарантии спишите:
КРЕДИТ 008
– списана сумма гарантии после выполнения вашей организацией своих обязательств.
Такая же запись делается при поступлении от покупателей в оплату отгруженных им товаров (при условии, что ранее вы получили гарантию оплаты этих товаров от сторонней организации):
КРЕДИТ 008
– списана сумма гарантии после выполнения покупателями своих обязательств перед вашей организацией.
Получение гарантии собственной платежеспособности
Какие проводки вы должны сделать в этой ситуации, покажет пример.
Обратите внимание
Учет БСО ведется по правилам, постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 года № 359. Заполненные залоговые билеты брошюруют помесячно.
При получении имущества в залог в учете ломбарда делается запись:
ДЕБЕТ 008
получено им имущество в залог (в оценке, указанной в залоговом билете).
При возврате залогодателю или продаже предмета залога делается запись:
КРЕДИТ 008
выбыл предмет залога (подтверждено записью в залоговом билете).
Драгоценные металлы и камни в составе предметов залога
Безубыточность ломбарда обеспечивается ликвидностью заложенного имущества.
Оперативный сбыт находят главным образом ювелирные изделия из драгоценных металлов – золота и серебра. Невыкупленные украшения могут быть оптом реализованы предприятиям-заготовителям, направляющим лом драгоценных металлов на дальнейшую переработку.
Покупатель должен иметь и предъявить ломбарду свидетельство о постановке на специальный учет, разрешающее ему такие операции. В противном случае сделка окажется ничтожной (ст. 168 ГК РФ).
Обратите внимание
Оборот драгметаллов создает дополнительные проблемы. Его вправе осуществлять лишь ломбард, состоящий на специальном учете в государственной инспекции пробирного надзора.
В этой сфере нужно дополнительно руководствоваться нормами Федерального закона от 26 марта 1998 года № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».
Порядок обращения, учета и хранения изделий, содержащих драгоценные металлы, жемчуг или драгоценные камни, жестко регламентируется государством. Его несоблюдение влечет административную по статье 19.14 КоАП РФ и уголовную ответственность по статье 191 УК РФ.
Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении утверждена приказом Минфина России от 29 августа 2001 года № 68н.
Она устанавливает, частности:
- вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней в составе предметов залога по массе, качеству и в стоимостном выражении (п. 6);
- два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) проводить инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 16).
Взвешивание ювелирных и других бытовых изделий производится с точностью:
- из золота – до 0,01 г;
- из серебра – до 0,1 г.
Масса золотой цепочки – 50,02 г, а ее проба – 585. При этом чистого золота в ней – 29,26 г (50,02 г × 585 / 999,99).
Учет движения драгоценных металлов в составе изделий также ведется на забалансовом счете 008. Для этой цели к нему можно открыть дополнительные субсчета, которые в целях бухгалтерского учета не используются.
Рассмотрим пример.
Бухгалтер ломбарда учитывает ювелирные изделия по реквизитам залоговых билетов на субсчете 008-И по физической массе и оценочной стоимости.
Одновременно содержащиеся в них драгоценные металлы отражаются на субсчетах второго уровня – 008-ДМ.Au (золото) либо 008-ДМ.Аg (серебро) в учетных ценах, утвержденных приказом
В целях бухгалтерского учета данные субсчета 008-ДМ не используются.